Spotřební daň

Spotřební daň je nepřímá selektivní daň, kterou zavádí stát za účelem regulovat cenu určitých komodit na trhu. Účelem může být buď zvýšit příjmy státního rozpočtu, nebo snížit prodávané množství zboží, jehož spotřeba je považovaná za škodlivou pro jednotlivce a/nebo pro společnost.

Historie a účel

Předchůdcem spotřebních daní byl akcíz, daně, které stát vybíral při výrobě a prodeji vybraného zboží. Šlo původně o trhové poplatky, mýto apod., později transformované ve všeobecné zdanění zboží osobní spotřeby, především potravin. Na českém území byl akcíz realizován až do roku 1942 jako tzv. potravní daň na čáře, tedy zvláštní daň, která byla vybírána při dovozu potravin do tzv. uzavřených měst.

Spotřební daň bývá využívána k politickým či finančním potřebám. Důvodem vedle naplnění státního rozpočtu je i řešení problémů ohledně zdraví a bezpečnosti společnosti, ochrany životního prostředí a v některých zemích i společenské morálky. Vyšší cenou klesá poptávka po výrobcích zasažených touto daní. Příjem putuje zpátky do systému a je využit v oblastech týkajících se stejné tematiky, například odvykací centra pro závislé, protitabákové kampaně, léčba nemocných postižených rakovinou jater, plic, vysazování nových stromů, opravy a výstavba silnic, atd.

Rozdíl mezi spotřební daní a DPH

Spotřební daň se liší od daně z přidané hodnoty ve dvou důležitých bodech. Je zpravidla selektivní: tzn. platí na nějakou skupinu specifických výrobků, které většinou souvisí se zdravotními riziky nebo s nebezpečím pro životní prostředí. Zatímco DPH se vztahuje na většinu produktů pro spotřebitele v různých výších nebo se jedná o výjimky.

Druhým rozdílem je, že DPH se počítá jako procentuální částka ze základu, který zahrnuje i spotřební daň. Ta je přičítána fixní částkou podle naturální jednotky zboží (resp. minimální částkou). Na fakturách a účtenkách pak DPH lze vidět zvlášť a snadno vyčíst hodnotu, ale u spotřební daně to není možné.^[1]

Spotřební daň v Česku

V Česku jsou předmětem daně tabák, alkohol a pohonné hmoty (tvoří většinou více než 50 % ceny zdaněného zboží). Zdaňovací období pro tuto daň je jeden měsíc, pokud ale v tomto měsíci nevznikne povinnost daň přiznat, nemusí se podávat daňové přiznání. Plátci daně jsou výrobci a provozovatelé tzv. daňových skladů. Poplatníky jsou pak kupující výrobku, daň je obsažena v ceně výrobku, jako je tomu například i u DPH.^[2] Daň se započítává do základu pro výpočet DPH, tedy nezvyšuje jen cenu samotného výrobku, ale i hodnotu DPH. Sazby daně jsou většinou stanoveny samostatně pro každý typ výrobku v závislosti na měrných jednotkách (l, kg, ks, ...) a nezáleží na kvalitě surovin a výrobku takového. Od roku 2004 vykonává její správu Celní úřad, do konce roku 2003 správu vykonával Finanční úřad. Spotřební daň tvoří přibližně 14 % státního rozpočtu ČR.^[3]

Jednotlivými spotřebními daněmi dle zákona o spotřební dani jsou:

a) daň z minerálních olejů,

b) daň z lihu,

c) daň z piva,

d) daň z vína a meziproduktů,

e) daň z tabákových výrobků,

f) daň ze surového tabáku,

g) daň ze zahřívaných tabákových výrobků,

h) daň z elektřiny,

i) daň z pevných paliv,

j) daň ze zemního plynu a některých dalších plynů.

Spotřební daň na pohonné hmoty

Palivo	Daň (Kč/litr)
Motorová nafta	9,95[4]
Benzín	12,84[4]

V roce 2019 byl v ČR výnos spotřební daně z minerálních olejů (tedy zejména z benzinů, nafty a LPG) téměř 94 mld. Kč, což včetně 21 % DPH činilo téměř 114 mld. Kč a 7,5 % příjmů státního rozpočtu.^[5] V době od 1. června do 30. září 2022 byla spotřební daň na benzín a naftu dočasně snížena o 1,50 Kč. Poslední trvalá změna spotřební daně na benzín byla 1.1.2010 a nafty 1.1.2021.^[5]

Spotřební daň z lihu

Líh	Daň (Kč/litr ethanolu)
Líh obsažený v ovocných destilátech z pěstitelského pálení	178[6]
Líh obsažený ve výrobcích kódu nomenklatury 2207, 2208 a ostatních	355[6]

Příklad: Spotřební daň z 0,5 l nápoje se 40 % obj. alkoholu činí 0,5 × 0,40 × 355 Kč = 71 Kč.

Spotřební daň z piva

Sazba daně v Kč/hl za každé celé hmotnostní procento extraktu původní mladiny
Rok	Základní sazba	Snížené sazby pro malé nezávislé pivovary
		Velikostní skupina podle výroby v hl ročně
		do 10 000	nad 10 000 do 50 000	nad 50 000 do 100 000	nad 100 000 do 150 000	nad 150 000 do 200 000
do 2009	24,00	12,00	14,40	16,80	19,20	21,60
od 2010	32,00	16,00	19,20	22,40	25,60	28,80

Malým nezávislým pivovarem je pivovar, jehož roční výroba piva nepřesahuje 200 000 hl. Nesmí být právně ani hospodářsky závislý na jiném pivovaru a také jeho prostory a objekty nejsou nijak propojeny s objekty jiného pivovaru.

Příklad: Zdanění si vypočítáváme u půllitru Plzně při ceně 33 Kč. DPH činí 5,72 Kč (33 Kč: 121 x 21). Plzeň je pro výpočet spotřební daně jedenáctkou. Spotřební daň je tedy 1,76 Kč (32 Kč: 100 x 11 : 2). Při konečné ceně 33 Kč činí celková daň 7,48 Kč (5,72 Kč + 1,76 Kč). Zdanění jedné Plzně při ceně 33 Kč je tedy necelých 23 % konečné ceny.

Spotřební daň z vína a meziproduktů

Druh vína	Sazba daně
Šumivá vína	23,40 Kč/l
Tichá vína	-
Meziprodukty	23,40 Kč/l

Od platby daně jsou osvobozené fyzické osoby, které vyrábí tiché víno a za ten kalendářní rok celkové množství vyrobeného vína nepřesáhla 2 000 litrů.

Spotřební daň na tabákové výrobky

Sazby spotřební daně na tabákové výrobky stanovuje § 104 zákona 353/2003 Sb., o spotřebních daních.^[7] Celkovou cenu krabičky cigaret pro koncového spotřebitele centrálně stanovuje Celní úřad pro Středočeský kraj. Níže uvedené sazby jsou platné od roku 2018.

	Sazba daně
	pevná část	procentní část	minimální
Cigarety	1,46 Kč/kus	27%	2,63 Kč/kus
Doutníky	1,71 Kč/kus	—	—
Tabák ke kouření	2 236 Kč/kg
Ostatní tabák

Od 1. 3. 2020 platí tyto sazby daně^[8]

	Sazba daně
	pevná část	procentní část	minimální
Cigarety	1,61 Kč/kus	30%	2,90 Kč/kus
Doutníky	1,88 Kč/kus	—	—
Tabák ke kouření	2 460 Kč/kg
Ostatní tabák

Příklad výpočtu zdanění cigarety od 1. 3. 2020

Celkovou daň u cigaret tvoří spotřební daň a DPH. Je uvažována celková cena krabičky cigaret pro koncového spotřebitele 100 Kč. Součet pevné části 32,20 Kč (20 × 1,61 Kč) a procentní části 30,00 Kč (100 Kč × 30 %) spotřební daně dosahuje minimální výše 58,00 Kč (20 × 2,90 Kč), použije se tedy součet procentní a pevné daně. DPH u krabičky činí 17,35 Kč (100 Kč ÷ 121 % × 21 %) a celková daň 79,55 Kč.^[9]

Osvobození od daně

Od daně jsou osvobozeny

• tabákové výrobky určené k použití pro zkoušky týkající se kvality výrobku a zkoušky související se zabezpečením kvality měření, nebo nezbytné výrobní zkoušky za podmínky, že tyto tabákové výrobky budou v průběhu zkoušek prokazatelně spotřebovány, zničeny nebo znehodnoceny, a to v technologicky odůvodněném množství. Zkoušky mohou být prováděny pouze v laboratořích akreditovaných podle technické normy ČSN EN ISO/IEC 17025 pro předmět zkoušení tabák nebo tabákové výrobky.

• odebrané jako vzorky celním úřadem, nebo znehodnocené podle pokynů a za přítomnosti úředních osob celního úřadu, nebo zničené za jejich přítomnosti (to se týká pouze tabákových výrobků určených pro vývoz nebo pro dopravu v režimu podmíněného osvobození od daně do jiného členského státu, které současně nejsou způsobilé pro uvedení do volného daňového oběhu na území jiného členského státu nebo třetí země).

Výrobky ze zahraničí osvobozené od daně

Vybrané výrobky, které byly uvedeny do volného daňového oběhu v jiném členském státě a které fyzické osoby nabyly v tomto členském státě pro osobní spotřebu a jsou jimi dopravované na daňové území České republiky, jsou osvobozeny od daně.^[4]

Výrobek	Maximální množství
minerální oleje	40 kg včetně množství dopravované v běžných nádržích zvýšené o 20 l
zkapalněné ropné plyny v tlakových nádobách	40 kg včetně 5 tlakových nádob
lih a lihoviny	10 l (konečných výrobků)
pivo	110 l
meziprodukty	20 l
víno/z toho u šumivých vín	90 l / z toho 60 l
cigarety	800 ks
cigarillos nebo doutníky	3 g / kus, celkem 400 kusů
ostatní doutníky	200 ks
tabák ke kouření	1 kg

Zvýšení spotřební daně

Vláda dne 26. 9. 2012 rozhodla o zvýšení spotřební daně u tabákových výrobků (cigaret) v průměru o zhruba dvě koruny na krabičku, toto zvýšení má začít platit od roku 2014. Se začátkem roku 2016 došlo k dalšímu zvýšení sazeb, které zvedlo koncovou cenu krabičky cigaret o zhruba 4 koruny.^[10]

Mechanismus spotřební daně

Spotřební daň se vybírá prodejem kolků pro označení lahví lihovin nebo krabiček od cigaret. Bez těchto kontrolních prvků je zakázané produkty nabízet k prodeji. Výrobce si od státu koupí větší množství tabákových nálepek nebo kontrolních pásků (alkohol), které pak nalepuje na místa tak, aby při otevření produktu došlo k viditelnému poškození. Tyto kolky jsou tisknuty Státní tiskárnou cenin a obsahují mnoho bezpečnostních prvků.^[4]

Spotřební daň ve státech EU

Stát	cigarety[11] (% z ceny)	benzin[11] (€/1000l)	nafta[11] (€/1000l)
Belgie Belgie	67,53	623,2105	523,1151
Bulharsko Bulharsko	60,17	363,0228	330,2996
Česko Česko	61,69	475,186	405,2404
Dánsko Dánsko	58,47	616,1449	419,4029
Estonsko Estonsko	67,79	465	448
Finsko Finsko	63,81	702,5	530,2
Francie Francie	64,15	650,7	530,7
Chorvatsko Chorvatsko	58,09	514,3032	407,7119
Irsko Irsko	65,39	587,71	479,02
Itálie Itálie	58,70	728,4	617,4
Kypr Kypr	60,13	479	450
Litva Litva	61,59	434,43	330,17
Lotyšsko Lotyšsko	63,90	436	341
Lucembursko Lucembursko	53,83	464,5846	338,3548
Malta Malta	65,67	549,38	472,4
Maďarsko Maďarsko	54,67	405,6071	390,5185
Německo Německo	58,47	669,8	485,7
Nizozemsko Nizozemsko	60,03	769,9	484,47
Polsko Polsko	62,51	424,3822	339,8435
Portugalsko Portugalsko	62,09	-	-
Rakousko Rakousko	61,30	515	425
Rumunsko Rumunsko	62,09	372,1694	341,0898
Řecko Řecko	64,50	700	410
Slovensko Slovensko	62,64	514,5	368
Slovinsko Slovinsko	60,40	507,8	426,05
Spojené království Spojené království	67,32	663,6661	663,6661
Španělsko Španělsko	61,86	455,92	331
Švédsko Švédsko	58,23	407,5889	368

Břemeno spotřební daně

Příklad spotřební daně, šedý obdélník představuje příjem státu z této daně

Stát inkasuje celou částku spotřební daně. Ta se ale rozloží mezi spotřebitele a výrobce, neplatí tedy, že vše platí zákazník. Podrobněji na příkladu se spotřební daní u krabičky cigaret:

Krabička cigaret stojí 37 Kč a stát chce uvalit 5 Kč/ks spotřební daň. Kdyby cena zůstala stejná, výrobce by přišel o 5 Kč ze zisku. Kdyby se cena zvýšila na 42 Kč, zákazník by zaplatil navíc 5 Kč. Ani jeden z případů se však skutečně nestane. Zdražení cigaret povede i díky substitučnímu a důchodovému efektu ke snížení poptávaného množství. Výrobce tedy musí reagovat snížením ceny k dosáhnutí rovnováhy (viz diagram). Krabička tedy v konečném součtu bude stát méně než 42 Kč. Podle modelového příkladu a diagramu je konečná cena 41 Kč. Stát tímto získá (5 Kč × 750 000 000) 3,75 miliard Kč na spotřební dani, která se na jednu krabičku rozloží mezi zákazníka (4 Kč) a výrobce (1 Kč).^[12]

Kritika spotřební daně

Problémem spotřební daně je v některých případech dvojí zdanění. Při výrobě tabákových či alkoholových výrobků je v původní zemi uvalena spotřební daň. Pokud se tyto výrobky exportují do jiné země, musí se na hranicích zaclít dle Celního úřadu. Z pohledu vzniku výrobku zdanění proběhlo dvakrát.

Spotřební daň na první pohled zatěžuje výrobky nepotřebné k životu (tabák, alkohol), ale i minerální oleje. To zvyšuje ceny pohonných hmot a náklady v celém průmyslu, které se promítne do spotřebitelských cen normálního zboží a potravin.^[13]

U alkoholu je nekonzistence v tom, že na tiché víno se spotřební daň neuvaluje, což se opakovaně stává předmětem politických diskusí.^[14] V rámci řešení konsolidace veřejných financí na jaře 2023 se zavedení daně hojně diskutovalo, součástí návrhů však její uvalení nebylo.^[15] Dle ministra zemědělství Zdeňka Nekuly "Pracují na [produkci vína] zapálení lidé, kteří vinohrady opečovávají s láskou."^[16] Ministr spravedlnosti Pavel Blažek namítal, že "[j]de o specifický a jen účetními tabulkami nevystižitelný obor lidské činnosti"^[17] Dle europoslankyně Michaely Šojdrové by zavedením daně došlo ke snížení konkurenceschopnosti, jelikož mnozí producenti tuto daň nemají (byť by se daň vztahovala i na jejich výrobky).^[18] Výjimečný statut obhajoval jihomoravský hejtman Jan Grolich slovy "Pro mě je víno spíš zemědělský produkt než alkohol"^[19]

Tlak vyvíjely i oborové asociace, ve spotu Národního vinařského centra varují před "vymazáním Česka z mapy vinařského světa" nebo "pohřbením našich vinařů a vinohradníků na vlastní oči"^[20] Martin Chlad ze Svazu vinařů apeloval na politiky "Vinohrady jsou národním dědictvím a politici by to měli respektovat"^[21]

Vláda Petra Fialy ve finálně představeném balíčku zavedení spotřební daně nenavrhla.^[22]

Odkazy

Reference

1. What is Excise Tax and How Does it Differ from Sales Tax?. AccurateTax.com. 2015-09-10. Dostupné online [cit. 2017-05-19]. (anglicky) 
2. ANDREJKOVÁ, Hana; GANOBČÍKOVÁ, Šárka. Ekonomika a Daňová evidence. Ostrava: STŘEDNÍ ŠKOLA SLUŽEB A PODNIKÁNÍ, OSTRAVA-PORUBA, PŘÍSPĚVKOVÁ ORGANIZACE 
3. 400/2015 Sb. Zákon o státním rozpočtu České republiky na rok 2016. Zákony pro lidi [online]. [cit. 2017-05-19]. Dostupné online. 
4. Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních. In: Sbírka zákonů. 2003. Dostupné online. § 48. Ve znění pozdějších předpisů. Dostupné online.
5. Zdanění PHM v Česku a dalších zemích EU. ČAPPO - Česká asociace petrolejářeského průmyslu a obchodu [online]. [cit. 2024-04-17]. Dostupné online. 
6. § 70 zákona č. 353/2003 Sb.
7. Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních. In: Sbírka zákonů. 2003. Dostupné online. § 104. Ve znění pozdějších předpisů. Dostupné online.
8. Tabákové výrobky - přehled sazeb spotřební daně Archivováno 27. 1. 2020 na Wayback Machine., Celní správa ČR
9. Kalkulačka spotřební daně na cigarety, kurzy.cz
10. Tabákové výrobky - přehled sazeb spotřební daně. www.celnisprava.cz [online]. [cit. 2016-03-29]. Dostupné v archivu pořízeném dne 2016-04-10. 
11. Homepage - Taxation and customs union - European Commission. Taxation and customs union [online]. [cit. 2017-05-20]. Dostupné online. (anglicky) 
12. 1953-, Holman, Robert,. Základy ekonomie : pro studenty vyšších odborných škol a neekonomických fakult VŠ. [s.l.]: C.H. Beck ISBN 8071798908. OCLC 237189240 
13. SOUKUPOVÁ, Klára. Spotřební daně: Nejde jen o naplnění státního rozpočtu - Podnikatel.cz. Podnikatel.cz. Dostupné online [cit. 2017-05-19]. 
14. NERV navrhuje zdanit víno, ministr zemědělství s tím nesouhlasí. ČT24 [online]. [cit. 2023-05-11]. Dostupné online. 
15. Vláda představila konsolidační balíček a reformu důchodů | ČeskéNoviny.cz. www.ceskenoviny.cz [online]. [cit. 2023-05-11]. Dostupné online. 
16. https://twitter.com/ZNekula/status/1655878261962833920. Twitter [online]. [cit. 2023-05-11]. Dostupné online. 
17. Vinařská lobby uspěla, vláda vycouvala z daně z tichého vína. Novinky.cz [online]. Borgis [cit. 2023-05-11]. Dostupné online. 
18. https://twitter.com/msojdrova/status/1655886133006327812. Twitter [online]. [cit. 2023-05-11]. Dostupné online. 
19. https://twitter.com/dvtvcz/status/1656374827555475460. Twitter [online]. [cit. 2023-05-11]. Dostupné online. 
20. #rekneteNIKDY likvidaci našich vinařů zavedením spotřební daně na tichá vína. [s.l.]: [s.n.] Dostupné online. 
21. „Stupidní výpočet.“ Vinaři se bojí nápadu na zdanění, varují před černým trhem - Seznam Zprávy. www.seznamzpravy.cz [online]. [cit. 2023-05-11]. Dostupné online. 
22. PŘEHLEDNĚ: Co obsahuje konsolidační balíček vlády. Novinky.cz [online]. Borgis [cit. 2023-05-11]. Dostupné online. 

Související články

• Tabáková nálepka
• Kontrolní páska
• Přepychová daň

Externí odkazy

• Encyklopedické heslo Akcíz v Ottově slovníku naučném ve Wikizdrojích

Autoritní data	NKC: ph125968 PSH: 1689 GND: 4135545-3 LCCN: sh85132878 NDL: 00561052 NLI: 987007563358605171